Главная | В ходе истребования документов

В ходе истребования документов


Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3 класса Особенности процедуры истребования документов 08 апреля Истребование документов - наиболее распространенное мероприятие налогового контроля. Причем законодатели постоянно расширяют перечень случаев, когда инспекторы вправе его использовать.

Суть да дело

В настоящее время оно применяется в рамках камеральных и выездных налоговых проверок, а также при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Процедура истребования у организации документов, содержащих информацию о ней самой, имеет ряд особенностей, на которые следует обращать внимание, чтобы избежать претензий со стороны инспекторов и возможных судебных споров.

Об этих особенностях нам рассказал Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3 класса. Сергей Викторович, скажите, пожалуйста, любая выездная налоговая проверка начинается с истребования документов? Истребованию документов, необходимых в рамках выездной налоговой проверки, как правило, предшествует уведомление организации налоговой инспекцией о необходимости в ознакомлении с оригиналами таких документов п.

При этом Налоговый кодекс не устанавливает срок представления оригиналов для ознакомления. После ознакомления с оригиналами инспекция может: Отмечу, что с года осмотр документов возможен и в рамках камеральной налоговой проверки декларации по НДС пп. Может ли инспекция в ходе камеральной налоговой проверки сразу перейти к истребованию документов?

Удивительно, но факт! С 1 января года при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган может истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие изменение сведений в показателях налоговой декларации, и аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменений пункт 8.

Первоначальной стадией в процессе проведения камеральной налоговой проверки является истребование пояснений по выявленным ошибкам и иным противоречиям в представленной налоговой декларации расчете. Каким образом требование о представлении документов может быть передано организации? Требование, как и любой другой документ, используемый инспекцией при реализации своих полномочий, может быть передано руководителю организации или ее уполномоченному представителю непосредственно под расписку, направлено в организацию по почте заказным письмом или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота далее - по ТКС п.

При этом имеются следующие особенности: Например, в случае нахождения должностного лица налогового органа, проводящего проверку, на территории организации требование о представлении документов передается ее руководителю или уполномоченному представителю лично под расписку п.

Объявления

При вручении требования под расписку в нем указывают дату вручения. Если указанным выше способом требование передать невозможно, его могут направить по ТКС п. На что следует обратить внимание организации, когда требование получено по почте? Российским организациям, а также их филиалам и представительствам налоговые органы отправляют документы по адресу места нахождения места нахождения филиалов, представительств , содержащемуся в Едином государственном реестре юридических лиц далее - ЕГРЮЛ п.

Определить иной адрес для целей получения почтовой корреспонденции организация не вправе. С другой стороны, адресат юридически значимого сообщения, своевременно получивший и установивший его содержание, не вправе ссылаться на то, что сообщение было направлено по неверному адресу или в ненадлежащей форме.

Особенности процедуры истребования документов

Данной точки зрения придерживается Верховный Суд РФ п. Пленума ВС РФ от При направлении требования по почте заказным письмом датой его получения считается шестой рабочий день со дня отправки.

Удивительно, но факт! В случае невыполнения законных требований лицо может быть привлечено к административной ответственности по ст.

Факт отправки может быть подтвержден списком внутренних почтовых отправлений с оттиском печати почтового отделения, принятым к отправке, обработанным и разосланным получателям пост. ФАС ЦО от А если организация не получила направленное по почте требование? Сообщение, доставленное по адресу, указанному в ЕГРЮЛ, считается полученным, даже если организация фактически не находится по такому адресу п.

Если документы по требованию инспекции не будут представлены, она составит акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях.

Удивительно, но факт! Таким образом, при направлении контрагенту проверяемого налогоплательщика в том числе физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем требования о представлении документов информации в порядке статьи

В таком случае одного только заявления организации о неполучении требования будет недостаточно для вывода о незаконности принятого инспекцией решения. При возникновении спора придется указать уважительные причины неполучения требования, обстоятельства, которые помешали его получить и которые не зависели от волеизъявления самой организации, например, отсутствие уполномоченных представителей по причине ремонтных работ в помещении, командировок и прочие. В каких случаях полученное требование можно обжаловать и не представлять запрашиваемые копии документов?

Истребовать у организации необходимые для проверки документы вправе должностное лицо налогового органа, проводящее проверку п.

Читайте ещё

Поэтому может быть оставлено без исполнения требование: Обратите внимание, что, отказавшись представлять документы, организация должна направить в инспекцию письмо с указанием соответствующего основания. Какая ответственность предусмотрена для организаций за неисполнение требования о представлении документов?

Непредставление документов и или иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание с организации штрафа в размере рублей за каждый непредставленный документ ст.

При этом каждый документ рассматривается как отдельный, независимо от формы его выражения бумажный или электронный , и инспекция отдельно именует его в акте об обнаруженном правонарушении и в решении о привлечении к ответственности. Также отмечу, что передачу документов в ненадлежащей форме или ненадлежащим способом инспекторы могут расценить как непредставление документов. В такой ситуации для привлечения организации к ответственности им необходимо будет вернуть подобные документы не принять их.

Какая информация о представляемых документах должна содержаться в требовании? Она включает в себя: Если организации непонятно содержание полученного требования, рекомендую направить в инспекцию письмо о том, что исполнение требования полностью или в соответствующей части не представляется возможным, и попросить уточнить содержание требования.

Также отмечу, что когда в требовании отсутствует конкретный перечень истребуемых документов и не указано их количество, то нет и оснований для привлечения организации к ответственности за непредставление документов пост. А если инспекторы просят представить документы по форме, приведенной в требовании, например, в виде сравнительных таблиц, показать отличия между бухгалтерским и налоговым учетом, применяемым в организации? Могут ли потребовать производственный план, прогноз экономической деятельности?

Законодательство о налогах и сборах не предусматривает обязанности составлять подобные документы. Поэтому в ответ на требование их представить организация вправе сообщить в письме об отсутствии такой обязанности.

Удивительно, но факт! Так, к данному инструменту налогового контроля налоговики вправе прибегнуть, если результатов ревизии и представленных налогоплательщиком объяснений оказалось недостаточно, чтобы прийти к однозначному выводу, имело место налоговое правонарушение или же нет.

Правомерно ли истребование таких "неналоговых" документов, как штатное расписание, сертификаты качества на сырье продукцию , инструкции по делопроизводству, протоколы собрания совета директоров?

Вправе ли организация отказать инспекторам в их представлении? По данному вопросу существует позиция, особенно среди контролирующих органов, согласно которой налогоплательщик в принципе не вправе отказывать в представлении имеющихся у него документов. Она основана на следующих доводах: ВАС РФ в некоторых ситуациях признает правомерным истребование "неналоговых" документов начиная от инструкции по делопроизводству и заканчивая сертификатами качества на сырье , содержащих информацию о фактах, влияющих на исчисление и уплату налогов определение ВАС РФ от Таким образом, при возникновении спора по причине непредставления документов организация должна будет доказывать, что запрашиваемые документы не относятся к проверке исчисления и уплаты налогов, а инспекция должна будет доказывать обратное.

3 комментария

И если инспекция не докажет, привлечение к ответственности будет незаконным пост. ВС РФ от Как исчисляется срок исполнения требования о представлении документов?

Удивительно, но факт! По этой причине у налогового органа возникла необходимость принять постановление о выемке документов, и в оспариваемом постановлении указана необходимость проведения экспертизы.

Исчисление срока начинается со дня получения требования. Срок исполнения по общему правилу равен 10 рабочим дням п. При этом если последний день срока выпадает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. В правоприменительной практике выработан определенный подход к вопросу о взаимосвязи начала исчисления указанного срока и фактической даты получения требования при его направлении по почте заказным письмом. Так, в случае получения требования в пределах отведенных шести рабочих дней срок представления документов исчисляется с даты фактического получения требования определения ВАС РФ от При получении требования после истечения шести рабочих дней с даты направления заказного письма срок представления документов начинает течь с седьмого рабочего дня после отправки письма.

Тем самым срок представления документов в данном случае сокращается. Предусматривает ли законодательство возможность продления срока исполнения требования?

Да, такая возможность законодательно предусмотрена п. Поэтому если у организации возникнут сложности в исполнении требования, рекомендую в течение дня, следующего за днем получения требования, направить в инспекцию ходатайство о продлении срока исполнения.

Ваш комментарий

В ходатайстве следует отразить объективные причины невозможности представления запрошенных документов в установленный срок, например: В ходатайстве также следует привести разумный срок, когда документы могут быть представлены.

Каким образом направляется такое ходатайство? Порядок направления ходатайства зависит от того, проводится ли на территории организации на момент его направления налоговая проверка или нет.

Если проводится, то ходатайство о невозможности представления документов может быть передано проверяющему должностному лицу под подпись. Если же проверка изначально проводится по месту нахождения инспекции или приостановлена то есть проверяющие не находятся на территории организации , то ходатайство уведомление передается непосредственно в налоговый орган, руководитель заместитель руководителя которого принял решение о проведении проверки.

Отмечу, что Налоговый кодекс ст. При невозможности вручить уведомление проверяющему документ следует адресовать в инспекцию, руководитель заместитель руководителя которой принял решение о проведении проверки.

Запрашивать продление срока представления документов можно также и в случае, когда исполнение требования приходится на период приостановления проведения выездной налоговой проверки. Рассмотрение инспекцией уведомления с просьбой продлить срок представления документов является самостоятельной процедурой и не относится к действиям по приостановлению истребования документов абз. Инспекция в течение двух дней рассматривает уведомление о невозможности представления документов и принимает решение либо о продлении, либо об отказе в продлении срока представления.

Предположим, инспекторы не продлили срок исполнения требования, а организация в отведенный срок не уложилась. Несет ли она в данном случае ответственность? Направление ходатайства о продлении срока представления документов само по себе не является основанием для неисполнения требования в первоначально установленный срок. При обнаружении фактов неисполнения требования инспекция в течение 10 рабочих дней со дня выявления нарушения составит соответствующий акт, который подписывает ее должностное лицо и организация п.

Если несмотря на приведенные в ходатайстве обоснованные причины инспекция не продлила срок представления документов, а затем вынесла решение о привлечении организации к ответственности ст. Некоторые суды признают отсутствие вины лица в непредставлении документов пост.

Для продолжения работы вам необходимо ввести капчу

Кроме того, просрочка представления документов по уважительным причинам является обстоятельством, смягчающим ответственность пост. ФАС МО от Таким образом, при подготовке возражений к акту инспекции о привлечении организации к ответственности, если отсутствуют обстоятельства, ее исключающие, рекомендую заявить о наличии смягчающих обстоятельств ст.

В качестве таковых можно указать основания для продления срока исполнения требования направление ходатайства о продлении срока представления документов и, например, непродолжительный период просрочки исполнения требования.

Обязана ли организация исполнять требование, если срок представления документов приходится на период, когда выездная налоговая проверка закончена или приостановлена? Налоговый кодекс не предусматривает прекращение действия требования для случаев, когда срок его исполнения истекает после составления справки об окончании выездной налоговой проверки.

Удивительно, но факт! Листы многостраничных копий нумеруются, отметка о заверении копии дополняется указанием количества листов копии:

Аналогичным образом решается вопрос исполнения требования при последующем принятии инспекцией решения о приостановлении проведения выездной налоговой проверки.

Организация обязана представить те документы, которые были запрошены до момента приостановления проверки п. Если требование было направлено в период проведения проверки, оно подлежит исполнению в общеустановленном порядке независимо от того, что период его фактического получения и или исполнения может приходиться на период, когда проверка закончена или приостановлена определение ВС РФ от Расскажите, что означает запрет на повторное истребование представленных ранее документов?

В соответствии с пунктом 5 статьи 93 Налогового кодекса в ходе проведения налоговой проверки или иных мероприятий налогового контроля инспекторы не вправе истребовать у проверяемого лица документы как о нем самом, так и о его контрагентах , которые уже были им представлены ранее при проведении в отношении него камеральных или выездных налоговых проверок ст.

Удивительно, но факт! В каких случаях полученное требование можно обжаловать и не представлять запрашиваемые копии документов?

Применение данного положения не зависит от количества мест постановки организации на учет в качестве налогоплательщика и обстоятельств, при которых у инспекции возникает необходимость повторного истребования. В частности, повторным будет истребование документов: Таким образом, запрет на повторное истребование документов применяется, когда любой налоговый орган запрашивает у организации любые документы как о ней самой, так и о ее контрагентах , которые ранее уже были представлены в ходе налоговых проверок.



Читайте также:

  • Обжалование постановлений следователя об отказе в возбуждении уголовного дела
  • Самая дешевая ипотека на вторичное